Aποσβέσεις επί του ανεγερθέντος από τον μισθωτή κτιρίου
(Υπ. Οικ. 1121940/22.10.2008)

ΣΧΕΤ: Η από 19-12-2007 αίτηση σας
Απαντώντας στην αίτηση σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Συμφωνα με τις διατάξεις της περ. β΄ της παρ. 1 του άρθρου 21 του Ν. 2238/1994 ως εισόδημα από οικοδομές λογίζεται η αξία που έχει κατά το χρόνο της ανέγερσης της η οικοδομή που ανεγερθηκε με δαπάνες του μισθωτή σε έδαφος του οποίου την κυριότητα έχει ο εκμισθωτής, αν μετά τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης του εδάφους η οικοδομή παραμένει στην κυριότητα του εκμισθωτή. Το ετήσιο εισόδημα εξευρίσκεται με διαίρεση του υπολοίπου, που προκύπτει μετά την αφαίρεση του τυχόν ανταλλάγματος, που έχει ορισθεί στη σύμβαση για τη μεταβίβαση της κυριότητας της οικοδομής, από την αξία αυτής, κατά το χρόνο της ανέγερσης της, σε μέρη ίσα με τον αριθμό των ετών κατά τα οποία διαρκεί η μίσθωση του εδάφους. Ως αξία της οικοδομής που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου λαμβάνεται η πραγματική αξία της οικοδομής, η οποία εξευρίσκεται από τα επίσημα βιβλία και στοιχεία εκείνου που ανέγειρε την οικοδομή.

2. Όπως έχει γίνει δεκτό το κόστος ανέγερσης της οικοδομής που ανεγείρεται σε οικόπεδο τρίτου αποσβένεται από τη μισθώτρια επιχείρηση που το ανήγειρε ισόποσα στις υπόλοιπες χρήσεις που διαρκεί η μίσθωση από την αποπεράτωση της ανεγειρόμενης οικοδομής μέχρι τη λήξη της μίσθωσης (1139081/11011ΠΕ/Β0012/30.05.1995).

3. Όπως έχει διευκρινιστεί με το αρ. 1111150/11253ΠΕ/Β0012/6-5-2008 έγγραφο μας, ο εκμισθωτής δεν υπορεί να διενεργεί αποσβέσεις επί του ανεγερθέντος από τον μισθωτή κτιρίου καθόσον εν τοις,πράγμασι η εκμισθώτρια επιχείρηση δεν προβαίνει σε δαπάνες ανέγερσης ούτως ώστε να δικαιούται στη συνέχεια να τις αποσβέσει και περαιτέρω στην υποθετική περίπτωση που είχε το δικαίωμα αυτό, το κόστος ανέγερσης θα εκπίπτετο δύο φορές μία από τη μισθώτρια επιχείρηση και μία άλλη από την εκμισθώτρια, ενώ το εισόδημα θα φορολογείτο μία φορά.

4. Εξάλλου, με τις διατάξεις της περίπτωσης β΄ της παρ. 1 του άρθρου 1 του Ν. 2166/1993 ορίζεται, ότι οι διατάξεις των άρθρων 1, 2, 3, 4 και 5 του νόμου αυτού εφαρμόζονται και επί απορροφήσεως επιχειρήσεων οιασδήποτε μορφής -από υφιστάμενη ανώνυμη εταιρεία.

5. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ίδιου ως άνω νόμου ορίζεται, ότι ο κατά τις διατάξεις του άρθρου 1 του νόμου αυτού μετασχηματισμός πραγματοποιείται κατά παρέκκλιση των διατάξεων του Κ.Ν. 2190/1920 και Ν. 3190/1955 με ενοποίηση των στοιχείων ενεργητικού και παθητικού των μετασχηματιζομένων επιχειρήσεων, όπως αυτά εμφανίζονται σε ισολογισμούς αυτών συντασσόμενους για το σκοπό του μετασχηματισμού και μεταφέρονται ως στοιχεία ισολογισμού της νέας εταιρείας.

6. Επίσης, με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 2 του Ν. 2166/1993 ορίζεται, ότι όλες οι πράξεις που διενεργούνται από τις μετασχηματιζόμενες επιχειρήσεις μετά την ημερομηνία του ισολογισμού μετασχηματισμού, θεωρούνται ως διενεργηθείσες για λογαριασμό της νέας εταιρείας και τα ποσά αυτών μεταφέρονται με συγκεντρωτική εγγραφή στα βιβλία της.

7. Από την αίτηση σας προκύπτει, ότι η ανώνυμη εταιρεία "Αναγνωστόπουλος Α.Ε." (εκμισθωτής) μίσθωσε στην εταιρεία "Βασιλειάδης Α.Ε." (μισθωτής) το έτος 2001 ιδιόκτητη έκταση (οικόπεδο), ανεγείροντας με δικές της δαπάνες κτιριακές εγκαταστάσεις τις οποίες αφού θα χρησιμοποιούσε για είκοσι χρόνια, θα παρέδιδε στην ιδιοκτήτρια χωρίς αντάλλαγμα. Η "Βασιλειάδης Α.Ε." την 31 Δεκεμβρίου 2001 ολοκλήρωσε την ανέγερση των κτιριακών εγκαταστάσεων, το συνολικό κόστος των οποίων ανήλθε σε 2.500.000 ευρώ.

Με αποφάσεις των Διοικητικών Συμβουλίων, των ανωτέρω δύο ανωνύμων εταιρειών, την 29 Δεκεμβρίου 2006 αποφασίσθηκε η συγχώνευση τους, με απορρόφηση της "Βασιλειάδης Α.Ε." από την "Αναγνωστόπουλος Α.Ε.", σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2166/1993, με ισολογισμούς 31 Δεκεμβρίου 2006.

8. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι η εκμισθώτρια εταιρεία "Αναγνωστόπουλος Α.Ε." δεν δικαιούταν, πριν από την ολοκλήρωση της διαδικασίας μετασχηματισμού, να διενεργεί αποσβέσεις επί του ανεργεθέντος από την μισθώτρια εταιρεία κτιρίου, καθόσον το δικαίωμα αυτό είχε η δεύτερη "Βασιλειάδης Α.Ε.")

Περαιτέρω, μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας μετασχηματισμού η απορροφώσα εταιρεία "Αναγνωστόπουλος Α.Ε.", ως καθολική διάδοχος θα διενεργεί, βάσει του Π.Δ. 299/2003, αποσβέσεις για το αναπόσβεστο κόστος του κτιρίου, όπως αυτό προκύπτει από τον ισολογισμό μετασχηματισμού της απορροφούμενης εταιρείας "Βασιλειάδης Α.Ε.", μέχρι πλήρους αποσβέσεως.