Παρασκευή, 22 Οκτωβρίου 2021

www.totsisgroup.gr  Est.1954

ΤΕΥΧΟΣ logistis
Εισάγετε το email σας
και μείνετε ενημερωμένοι
Downloads
Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών ΣυστημάτωνΣυχνές Ερωτήσεις - Απαντήσεις
Λεπτομέρειες ¶ρθρου
Τρίτη 5 Μαρτίου 2019
Αρθρο του Χρήστου Ν. Τότση
Ποια μορφή επιχείρησης συμφέρει να έχει ένας επιχειρηματίας (ατομική ή εταιρική) και από τι εξαρτάται η σύστασή της


Το βασικό ερώτημα ενός επιχειρηματία που έχει ήδη, ή θέλει να συστήσει μια επιχείρηση, είναι η μορφή που πρέπει να λάβει η δραστηριότητά του αυτή.

Το θέμα αυτό εξαρτάται από τους εξής 4 παράγοντες: 1) Το ύψος της φορολογίας, 2) Το λειτουργικό κόστος της τήρησης βιβλίων, 3) Την υποχρέωση τήρησης βιβλίου ταμείου ή όχι και 4) Το ύψος των ασφαλιστικών εισφορών.

Επί των θεμάτων αυτών παρατηρούμε τα ακόλουθα:
1) Το ύψος της φορολογίας
Από το συνδυασμό των διατάξεων των άρθρων 15 παρ. 1, 29, 45 και 58 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 4172/2013) προκύπτει ότι από φορολογικό έτος 2016 τα κέρδη της ατομικής επιχείρησης φορολογούνται ανάλογα με το ύψος τους με συντελεστή 22%, 29%, 37%, 45%(1) , ενώ τα κέρδη των εταιρειών (προσωπικών και κεφαλαιουχικών με τον σταθερό συντελεστή 29%, ο οποίος μειώνεται σταδιακά κατά μία μονάδα από το έτος 2019 μέχρι και το έτος 2022. (βλ. άρθρο 23 Ν. 4579/2018 στο «Λογιστή» Ιανουαρίου 2019, σελ. 92).
Από τον πίνακα που ακολουθεί προκύπτει σαφώς ότι για κτηθέντα κέρδη μέχρι 40.000 ευρώ συμφέρει να έχει κανείς ατομική επιχείρηση, ενώ για κέρδη άνω των 40.000 ευρώ συμφέρει η σύσταση προσωπικής εταιρείας (ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης) ή κεφαλαιουχικής (Α.Ε. – Ε.Π.Ε. -Ι.Κ.Ε.).

Ατομικές επιχειρήσεις Νομικά πρόσωπα & νομικές οντότητες
Κέρδη      Φόρος        Κέρδη         Φόρος
10.000 €   2.200 €     10.000 €    2.900 €
20.000 €   4.400 €     20.000 €     5.800 €
30.000 €   7.300 €     30.000 €     8.700 €
40.000 €   11.000 €   40.000 €    11.600 €
50.000 €   15.500 €   50.000 €    14.500 €
60.000 €   20.000 €   60.000 €    17.400 €
70.000 €   24.500 €   70.000 €    20.300 €
100.000 €  38.000 €  100.000 €   29.000 €
200.000 €  73.000 €  200.000 €   58.000 €

2) Λειτουργικό κόστος τήρησης βιβλίων
Όπως είναι γνωστό, υπάρχουν δύο ειδών λογιστικά συστήματα τήρησης βιβλίων, ήτοι το απλογραφικό (βλ. παρ. 12 άρθρου 3 Ν. 4308/2014 (ΕΛΠ) και το διπλογραφικό (βλ. παρ. 10 ίδιου άρθρου και νόμου), σύμφωνα με το οποίο συντάσσεται ισολογισμός και η επιχείρηση τηρεί α) αρχείο στο οποίο καταχωρείται αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός (ημερολόγιο) β) αρχείο με τις μεταβολές κάθε τηρούμενου λογαριασμού (αναλυτικό καθολικό) και γ) συντάσσει ισοζύγιο.
Βεβαίως, τόσο στη μια περίπτωση (απλογραφία), όσο και στην άλλη (διπλογραφία), παίζει ρόλο και το πλήθος των συναλλαγών, καθόσον μπορεί να υπάρχουν περισσότερες συναλλαγές σε μια επιχείρηση με απλογραφικό σύστημα από μια άλλη (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) που τηρεί τα βιβλία κατά το διπλογραφικό σύστημα. Ο λογιστής – φοροτεχνικός που θα αναλάβει την επιχείρηση θα σταθμίσει τα ανωτέρω και θα ζητήσει την ανάλογη αμοιβή, λαμβάνοντας υπόψη και τις ώρες εργασίας κατά τις οποίες θα απασχοληθεί.

3) Υποχρεωτική ή μη τήρηση βιβλίου ταμείου
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 28 του Ν. 3296/2004 (ΦΕΚ 253 τ.Α΄/14.12.2004), «κατά τους διενεργούμενους φορολογικούς ελέγχους επί επιτηδευματιών με βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (τώρα διπλογραφικά), διενεργείται υποχρεωτικώς έλεγχος ταμείου και αξιογράφων ο οποίος και προηγείται των λοιπών ελεγκτικών επαληθεύσεων. Σε περιπτώσεις διαπίστωσης αρνητικών ή θετικών διαφορών με βάση τον παραπάνω έλεγχο, οι διαφορές αυτές, πέραν των λοιπών συνεπειών και ανεξαρτήτως της προέλευσής τους, προστίθενται ως λογιστικές διαφορές καθαρών κερδών και παράλληλα προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα του υπόχρεου, προκειμένου τα έσοδα αυτά να ληφθούν υπόψη για τον προσδιορισμό των φόρων, τελών και εισφορών από λοιπές φορολογίες».
Έτσι για παράδειγμα εάν τα λογιστικά βιβλία κατά τον έλεγχο παρουσιάζουν στον λογαριασμό του ταμείου 60.000,00 ευρώ, ενώ κατά την καταμέτρηση των χρημάτων που διαθέτει εκείνη την στιγμή η επιχείρηση στο ταμείο της βρεθούν 2.000,00 ευρώ, η διαφορά των 58.000,00 ευρώ θα θεωρηθεί πρόσθετο κέρδος και επί αυτών θα επιβληθεί και φόρος κερδών. Πέραν αυτού θα επιβληθούν και πρόστιμα για μη σωστή τήρηση λογιστικών βιβλίων.
Στην πράξη προηγείται η κοινοποίηση πράξης επιβολής προστίμου και έπεται ο προσδιορισμός του φόρου.
Επειδή ανοίγματα ταμείου υπάρχουν σε όλες τις επιχειρήσεις λόγω των απολήψεων που γίνονται είναι φυσικό ο επιχειρηματίας να προτιμά, εάν του επιτρέπει ο τζίρος του (ετήσια έσοδα κάτω του 1.500.000 ευρώ) να μην τηρεί διπλογραφικά βιβλία για να αποφύγει την τήρηση του βιβλίου ταμείου. Έτσι προτιμότερη μορφή της επιχείρησής του είναι η σύσταση μιας προσωπικής εταιρείας (ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης) και επειδή κατά το εμπορικό δίκαιο στην ομόρρυθμη εταιρεία οι ομόρρυθμοι εταίροι ευθύνονται εις ολόκληρον και αλληλεγγύως για τα χρέη της εταιρείας, το σύνηθες είναι η σύσταση ετερόρρυθμης εταιρείας με ομόρρυθμο εταίρο που να έχει μικρό ποσοστό συμμετοχής και χωρίς περιουσιακά στοιχεία.
Επί του ανωτέρω θέματος χρήσιμο είναι να ανατρέξει κανείς και στην υπ’ αριθμ. 1036/19.6.2017 γνωμοδότηση του ΣΛΟΤ (2) , σύμφωνα με την οποία το σχέδιο λογαριασμών του ΠΔ 1123/80 μπορεί να χρησιμοποιείται από τις οντότητες βάσει της παραγράφου 9 του άρθρου 3 του Ν. 4308/2014, χωρίς κανένα χρονικό περιορισμό, με την υποχρέωση υλοποίησης των απαραίτητων προσαρμογών για τη διευκόλυνση της ασφαλούς εφαρμογής των ΕΛΠ. Επισημαίνεται ότι όλες οι λοιπές ρυθμίσεις του ΠΔ 1123/80, πλην των κωδικών του σχεδίου λογαριασμών, έχουν ρητά καταργηθεί.

4) Το ύψος των ασφαλιστικών εισφορών
Όπως είναι γνωστό, στον ΕΦΚΑ υπάγονται υποχρεωτικά οι εταίροι των προσωπικών εταιρειών, των εταιρειών περιορισμένης ευθύνης και τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου των ανωνύμων εταιρειών που συμμετέχουν στο κεφάλαιο της εταιρείας με ποσοστό τουλάχιστον 3%. Αντίθετα για τους εταίρους της ΙΚΕ η ασφάλιση είναι προαιρετική, ενώ ασφαλίζεται υποχρεωτικά μόνο ο διαχειριστής της ΙΚΕ, που έχει ορισθεί με το καταστατικό ή με απόφαση των εταίρων. Στην περίπτωση σύστασης Μονοπρόσωπης ΙΚΕ ασφαλίζεται ο μοναδικός εταίρος που συνήθως είναι και διαχειριστής της εταιρείας. Ειδικότερα σε ότι αφορά στις ΙΚΕ προβλέπεται πως οι εταίροι, στις πολυπρόσωπες Ι.Κ.Ε. δεν έχουν υποχρέωση υπαγωγής στην ασφάλιση του πρώην ΟΑΕΕ και ως εκ τούτου δεν υποχρεούνται στην καταβολή ασφαλιστικών εισφορών. Ωστόσο, όταν εταίρος ΙΚΕ έχει οριστεί και διαχειριστής στην ΙΚΕ, τότε, ως διαχειριστής έχει υποχρέωση ασφάλισης και καταβάλλει ασφαλιστικές εισφορές ύψους 26,95% επί του εισοδήματος που προκύπτει από την άσκηση της διαχείρισης και όχι επί εισοδήματος που προκύπτει από την σχέση του εταίρου.
Επίσης, εάν ως διαχειριστής της ΙΚΕ έχει οριστεί τρίτο πρόσωπο πληρώνει το τρίτο πρόσωπο την εισφορά 26,95% και όχι οι εταίροι.
Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι λόγω των μειωμένων ασφαλιστικών εισφορών οι ΙΚΕ πλεονεκτούν ως προς το λειτουργικό κόστος και αν ληφθεί υπόψη η μειωμένη φορολογία για κέρδη άνω των 40.000 ευρώ, οι επιχειρηματίες προτιμούν τη μορφή αυτή της επιχείρησης. Απόδειξη τούτου είναι και η ίδρυση πλέον των 800 Ιδιωτικών Κεφαλαιουχικών Εταιρειών το μήνα, όπως δείχνουν τα στοιχεία του Γενικού Εμπορικού Μητρώου (Γ.Ε.ΜΗ.).
Τα μειονεκτήματα, όμως, των ΙΚΕ είναι αφενός μεν το μεγαλύτερο λειτουργικό κόστος τήρησης βιβλίων (υποχρεωτικώς διπλογραφικά) και αφετέρου η υποχρεωτική τήρηση του βιβλίου ταμείου.
____________________________
(1) Άρθρο 15 παρ. 1 Ν. 4172, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 112 παρ. 1 του Ν. 4387/2016 και ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2016 και επόμενα.
Κέρδη από Επιχειρηματική  Δραστηριότητα   Φορολογικός Συντελεστής
0 – 20.000                                                        22%
20.001 – 30.000                                                29%
30.001 – 40.000                                                37%
40.001                                                              45%

(2) Βλ. τη γνωμοδότηση αυτή στο σύγγραμμα του Μιλτιάδη Κ. Λεοντάρη «Προσωπικές εταιρείες», έκδοση 15η 2017, σελ. 629.

Εγκ. Α.Α.Δ.Ε. Ε 2193/19.10.2021
Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρων τεσσαρακοστού τέταρτου, πεντηκοστού τέταρτου, πεντηκοστού έκτου, πεντηκοστού έβδομου, πεντηκοστού όγδοου, πεντηκοστού ένατου, εξηκοστού έκτου, εξηκοστού έβδομου και εξηκοστού ένατου του ν. 4839/2021 (Α 181).
Εγκ. Α.Α.Δ.Ε. Ε 2192/18.10.2021
Παροχή οδηγιών και διευκρινίσεων σχετικά με τις μεταβολές που επήλθαν στη διαδικασία πτώχευσης με τον ν. 4738/2020 «Ρύθμιση οφειλών και παροχή δεύτερης ευκαιρίας και άλλες διατάξεις» (Α 207) για την είσπραξη οφειλών πτωχών οφειλετών του Δημοσίου
Αποφ. Α.Α.Δ.Ε. Α 1229/07.10.2021
Τροποποίηση της υπό στοιχεία Φ.31/13/3.6.2003 απόφασης του Υφυπουργού Οικονομίας και Οικονομικών (Β' 816) «Σύσταση και λειτουργία φορολογικών αποθηκών κοινοτικών οχημάτων»
Εγκ. Α.Α.Δ.Ε. Ε 2191/11.10.2021
Γνωστοποίηση της τιμής ελαιολάδου ελαιοκομικού έτους 2021-2022, για την εφαρμογή των διατάξεων της εισφοράς δακοκτονίας
Α.Υ.Ο. Α 1227/07.10.2021
Παράταση και αναστολή καταβολής βεβαιωμένων οφειλών στις Τοπικές Κοινότητες Λιγορτύνου, Τεφελίου και Χαρακίου της Δημοτικής Ενότητας Αστερουσίων και στις Τοπικές Κοινότητες Πεζών, Χουδετσίου, Αγίου Βασιλείου, Δαμανίων, Καλλονής, Αλαγνίου, Αστριτσίου, Μελεσών, Μυρτιάς, Κουνάβων, Μεταξοχωρίου και Αγίων Παρασκιών της Δημοτικής Ενότητας Ν. Καζαντζάκη του Δήμου Αρχανών - Αστερουσιών της Περιφερειακής Ενότητας Ηρακλείου της Περιφέρειας Κρήτης για την αντιμετώπιση των έκτακτων αναγκών που προέκυψαν λόγω του σεισμού που εκδηλώθηκε στην περιοχή στις 27/09/2021.
Περισσότερα »
Εγκύκλιος ΕΦΚΑ 9/01.02.2021
Μείωση ασφαλιστικών εισφορών απασχολούμενων στον ιδιωτικό τομέα από 01.01.2021 έως 31.12.2021
Εγκύκλιος 54/28.12.2020
Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 109 του ν. 4764/2020 σχετικά με την επανένταξη πληγέντων από την πανδημία του κορωνοϊού σε καθεστώς ρύθμισης ασφαλιστικών οφειλών
Εγκύκλιος ΕΦΚΑ 53/21.12.2020
Χορήγηση βεβαίωσης απογραφικής δήλωσης σε περιπτώσεις επανεγγραφής στον e-ΕΦΚΑ - Νέα ηλεκτρονική υπηρεσία για μη μισθωτούς, ελεύθερους επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους και αγρότες
Εγκύκλιος ΕΦΚΑ 41/25.09.2020
Ασφάλιση μελών και εργαζόμενων σε Κοινωνικές Συνεταιριστικές Επιχειρήσεις
Εγκύκλιος ΕΦΚΑ 42/25.09.2020
Κοινοποίηση διατάξεων της παρ. 3 του άρθρου 31 του Ν.4701/2020 (ΦΕΚ Α 128) σχετικά με την έκδοση πράξεων/αποφάσεων επί αιτήσεων φυσικών προσώπων της παρ. 1 του άρθρου 31 του Ν.4321/2015 (ΦΕΚ Α 32) περί απαλλαγής τους από την αλληλέγγυα ευθύνη για την καταβολή ασφαλιστικών οφειλών νομικού προσώπου και χορήγησης άρσης κατάσχεσης
Περισσότερα »
Επιμέλεια: Χρήστος Ν. Τότσης
Νικόλαος Χρ. Τότσης
Ειδήσεις - Κρίσεις - Σχόλια
Aρθρο του Γεωργίου Στ. Αληφαντή
Μετασχηματισμοί Ν. 4601/2019 και εμπειρογνώμονες
Αρθρο Γιώργου Δαλιάνη
Κρυπτονομίσματα και φορολογία
Αρθρο του Γιώργου Παλαιτσάκη
Oι επιχειρήσεις-δικαιούχοι απαλλαγής ενοικίων για Ιανουάριο - Φεβρουάριο και οι αποζημιώσεις στους ιδιοκτήτες
Αρθρο του Κων/ντινου Ι. Νιφορόπουλου
Το «ταξίδι» της λέξης «Λογιστική» στην Ελληνική Γλώσσα και Ιστορία
Επιμέλεια: Χρήστος Ν. Τότσης
Νικόλαος Χρ. Τότσης
Τέλη κυκλοφορίας έτους 2021 και θέση οχημάτων σε ακινησία
Αρθρο του Γεωργίου Ι. Δουκίδη
Η Στρατηγική Σημασία του Ηλεκτρονικού Εμπορίου
Αρθρο των δικηγόρων Χρυσόστομου Π. Γκίκα και Σπύρου ΣΤ. Δελλαπόρτα
H ορθή εφαρμογή του άρθρου 23 περ. β του Κ.Φ.Ε περί απόρριψης δαπανών άνω των 500,00 ευρώ επειδή η εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής
Αρθρο του Μιλτιάδη Κ. Λεοντάρη
Μετατροπή Ε.Π.Ε. σε Ι.Κ.Ε.
Aρθρο του Γεωργίου Στ. Αληφαντή
Μερική διάσπαση και απόσχιση κλάδου. Οι καινοτομίες του Ν. 4601/2019 περί εταιρικών μετασχηματισμών
Περισσότερα »
ΚΑΛΑΘΙ ΑΓΟΡΑΣ
Το καλάθι είναι άδειο