Οι φορολογούμενοι που έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα, έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση και να φορολογούνται στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά τους, ήτοι τόσο για τα εισοδήματα που προκύπτουν στην Ελλάδα, αλλά και για τα κάθε είδους εισοδήματα, τα οποία προκύπτουν στο εξωτερικό (άρθρο 3, Ν4172/2013-ΚΦΕ).
Τέτοια εισοδήματα είναι τα ενοίκια που εισπράττονται από ακίνητα εντός Ελλάδος, τα μερίσματα από μετοχές αλλοδαπών εταιρειών, τα κέρδη από συμμετοχές σε αλλοδαπές προσωπικές εταιρείες, οι τόκοι καταθέσεων σε αλλοδαπές τράπεζες, οι μισθοί από εργοδότη εγκαταστημένο σε άλλη χώρα, κλπ.
Γενικά, τα εισοδήματα αλλοδαπής προέλευσης φορολογούνται με βάση τους κανόνες και τους συντελεστές που προβλέπει η εσωτερική μας νομοθεσία ανά κατηγορία εισοδήματος. Στην περίπτωση ειδικότερα, που το εισόδημα προέρχεται από χώρα με την οποία η Ελλάδα έχει συνάψει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας –ΣΑΔΦ (όλες οι χώρες της ΕΕ, του ΕΟΧ, ΗΠΑ, Καναδάς, Κίνα, κλπ), αυτό θα φορολογηθεί σύμφωνα με τις διατάξεις της οικείας Σύμβασης. Αν και όλες οι διμερείς Συμβάσεις δεν είναι όμοιες, στην πλειοψηφία τους προβλέπουν συνήθως, ότι π.χ. τα έσοδα από ακίνητα φορολογούνται στη χώρα όπου βρίσκεται το ακίνητο, τα μερίσματα, οι τόκοι και τα δικαιώματα υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου (με συγκεκριμένους συντελεστές) στη χώρα που προκύπτουν, τα έσοδα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας φορολογούνται μόνο στη χώρα φορολογικής κατοικίας του επαγγελματία, εκτός εάν αυτός έχει μόνιμη επαγγελματική βάση στην χώρα πηγής, κλπ. Προκειμένου να αποφευχθεί η διπλή φορολογία, στις περιπτώσεις όπου και τα δύο Συμβαλλόμενα Κράτη έχουν δικαίωμα φορολόγησης ενός εισοδήματος, οι ΣΑΔΦΓ περιέχουν επίσης διατάξεις για την πίστωση του φόρου που καταβλήθηκε στη χώρα πηγής, κλπ.

Πίστωση του αλλοδαπού φόρου
Σε κάθε περίπτωση, είναι πολύ πιθανό το αλλοδαπό εισόδημα να έχει υποστεί φορολογία ή παρακράτηση φόρου και στην χώρα πηγής του. Στην περίπτωση αυτή ο φορολογούμενος δικαιούται να μειώσει τον οφειλόμενο ελληνικό φόρο κατά τον φόρο που κατέβαλε για το εισόδημα αυτό στην αλλοδαπή (άρθρο 9 ΚΦΕ – credit method). Η εν λόγω μείωση δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. Επομένως, εάν ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είναι υψηλότερος από το φόρο που αναλογεί για το εν λόγω εισόδημα στην Ελλάδα, δεν διενεργείται επιστροφή του επιπλέον φόρου αλλοδαπής στο φορολογούμενο.
Τονίζεται, ότι δεν πραγματοποιείται πίστωση φόρου, εφόσον από τις διατάξεις της οικείας ΣΑΔΦ προβλέπεται ότι το συγκεκριμένο εισόδημα απαλλάσσεται από το φόρο στην αλλοδαπή και φορολογείται μόνο στην Ελλάδα. Επίσης, στην περίπτωση που στην αλλοδαπή επιβλήθηκε υψηλότερος φορολογικός συντελεστής από αυτόν που ορίζεται από τις διατάξεις της οικείας ΣΑΔΦ, θα πιστώνεται μόνο ο φόρος που προκύπτει βάσει του συντελεστή που ορίζεται στη διμερή ΣΑΔΦ (ΠΟΛ 1967/2015).

Αποδεικτικά έγγραφα
Προκειμένου ο φορολογούμενος να μπορέσει να μειώσει τον καταβλητέο φόρο στην Ελλάδα κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για κάποιο εισόδημα θα πρέπει να προσκομίσει τα εξής (ΠΟΛ. 1026/2014):
- Για τις χώρες με τις οποίες υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ., βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, από την οποία να προκύπτει ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.
- Για τις λοιπές χώρες, με τις οποίες δεν υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ, βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής ή Ορκωτού Ελεγκτή.
- Σε περίπτωση παρακράτησης φόρου από νομικό ή φυσικό πρόσωπο, απαιτείται βεβαίωση από το πρόσωπο αυτό, θεωρημένη από την αρμόδια φορολογική αρχή, ή βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή. Η θεώρηση αυτή δεν απαιτείται όταν η παρακράτηση διενεργείται από δημόσιο φορέα, ασφαλιστικό οργανισμό ή χρηματοπιστωτικό ίδρυμα.
Όπως όλα τα έγγραφα που εκδίδονται στην αλλοδαπή, η βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής θα πρέπει να φέρει την επισημείωση της Χάγης ή εάν το αλλοδαπό κράτος δεν έχει προσχωρήσει στη Σύμβαση της Χάγης, προξενική θεώρηση. Η σχετική βεβαίωση υποβάλλεται πρωτότυπη και απαιτείται η επίσημη μετάφρασή της στην Ελληνική γλώσσα.
Τα εισοδήματα αλλοδαπής προέλευσης, όπως και οι αντίστοιχοι φόροι που καταβλήθηκαν ή παρακρατήθηκαν στην αλλοδαπή, συμπληρώνονται σε ειδικούς κωδικούς της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος (Ε1).
Περαιτέρω, τα εισοδήματα αλλοδαπής θα συνυπολογισθούν στα ημεδαπά εισοδήματα, προκειμένου να υποστούν και εισφορά αλληλεγγύης σύμφωνα με την ισχύουσα κλίμακα (άρθρο 43Α ΚΦΕ). Επισημαίνεται, ότι πέραν των εισοδημάτων αλλοδαπής, οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να δηλώσουν στους κωδικούς 029-030 εάν έχουν περιουσία στο εξωτερικό (ακίνητα, καταθέσεις, κλπ), ανεξαρτήτως του εάν η περιουσία αυτή τους αποδίδει εισόδημα.