Συνημμένα: Υποδείγματα

Καθορισμός διαδικασίας χορήγησης αναδρομικής αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα, σύμφωνα με το άρθρο 37 του ν. 5131/2024 «Αναδιάρθρωση της Ελληνικής Εταιρείας Συμμετοχών και Περιουσίας και των θυγατρικών της και λοιπές διατάξεις» (Α 128) και διακανονισμού έκπτωσης ΦΠΑ για αυτά

Αποφ. Α.Α.Δ.Ε. Α 1156/31.10.2024

(ΦΕΚ Β 6175/08.11.2024)

Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις:

α) Των άρθρων 37 και 52 του ν. 5131/2024 «Αναδιάρθρωση της Ελληνικής Εταιρείας Συμμετοχών και Περιουσίας και των θυγατρικών της και λοιπές διατάξεις» (Α' 128), β) των παρ. 1 και 3 και 5 του άρθρου 70, και της παρ. 7 του άρθρου 36, του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α 162),

γ) του άρθρου 6, της παρ. 2 του άρθρου 22, της παρ. 3 του άρθρου 83, της παρ. 4 του άρθρου 84 και του άρθρου 85 του ν. 5104/2024 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις» (Α 58).

2. Τον ν. 4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» (Α 94) και ιδίως το άρθρο 41.

3. Την υπ αρ. 1 της 20-1-2016 Πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών» (Υ.Ο.Δ.Δ. 18), σε συνδυασμό με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 10 του άρθρου 41 του ν. 4389/2016 και τις υπ αρ. 39/3/30-11-2017 (Υ.Ο.Δ.Δ. 689) αποφάσεις του Συμβουλίου Διοίκησης της ΑΑΔΕ και υπό στοιχεία 5294/17.01.2020 (Υ.Ο.Δ.Δ. 27) του Υπουργού Οικονομικών, με θέμα «Ανανέωση της θητείας του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων».

4. Την υπό στοιχεία Δ.ΟΡΓ.Α 1125859/23.10.2020 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)» (Β 4738).

5. Την υπό στοιχεία Δ. ΟΡΓ. Α 1065199/20.07.2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής "Με Εντολή Διοικητή" σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης» (Β 3886).

6. Την ανάγκη καθορισμού της διαδικασίας για τη χορήγηση αναδρομικής αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα για τα οποία μέχρι τις 02/08/2024 είχε συνταχθεί συμβολαιογραφικό έγγραφο μεταβίβασης και είχε καταβληθεί ο φόρος μεταβίβασης ακινήτου, καθώς και του διακανονισμού έκπτωσης ΦΠΑ για τα ακίνητα αυτά.

7. Το γεγονός ότι, από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού,

Aποφασίζουμε:

Καθορίζουμε τη διαδικασία χορήγησης αναδρομικής αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα και του διακανονισμού έκπτωσης ΦΠΑ για τα ακίνητα αυτά, σύμφωνα με το άρθρου 37 του ν. 5131/2024 (Α' 128), ως κάτωθι:

Aρθρο 1
Υποβολή αίτησης αναδρομικής αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα

1. Με αίτηση του υποκειμένου στον φόρο κατασκευαστή οικοδομών προς πώληση, όπως το συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Ι που αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτής, η οποία υποβάλλεται στο Τμήμα Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της ΔΟΥ/Τμήμα ΦΠΑ του ΚΕΦΟΔΕ, με αρμοδιότητα την παραλαβή της δήλωσης ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου που αφορά η αίτηση αναστολής, χορηγείται αναδρομικά αναστολή εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα της παρ. 1 και της περ. α της παρ. 2 του άρθρου 8 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 5144/2024). Η αίτηση υποβάλλεται ψηφιακά μέσω της εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων της ΑΑΔΕ «Τα αιτήματά μου», η οποία είναι διαθέσιμη μέσω της ψηφιακής πύλης «myAADE» (myaade.gov.gr)».

2. Ο υποκείμενος στον φόρο υποβάλλει συνημμένα με την αίτησή του τα παρακάτω:

α) Κατάσταση, όπως το συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Ι, που περιλαμβάνει όλα τα ακίνητα του υποκειμένου ανά οικοδομική άδεια, που παραδόθηκαν από 12.12.2019 μέχρι και την υποβολή της αίτησης και για τα οποία μέχρι τις 2.8.2024 (ημερομηνία κατά την οποία δημοσιεύθηκε ο ν. 5131/2024) είχε συνταχθεί συμβόλαιο μεταβίβασης και είχε καταβληθεί ο αναλογών φόρος μεταβίβασης ακίνητου αντί του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας. Στην κατάσταση, επίσης, αναγράφονται το ποσοστό σε χιλιοστά επί του οικοπέδου που αντιστοιχεί σε κάθε ακίνητο, το σύνολο του φόρου εισροών ανά οικοδομή, ο φόρος που αντιστοιχούσε στην κάθε ιδιοκτησία προς διακανονισμό κατά τον χρόνο μεταβίβασής της, ο αριθμός δήλωσης φόρου μεταβίβασης, η ημερομηνία υποβολής της, η αρμόδια Δ.Ο.Υ ή ΚΕΦΟΚ, κατά περίπτωση, και στοιχεία του συμβολαίου μεταβίβασης (αριθμός - ημερομηνία -ονοματεπώνυμο συμβολαιογράφου),

β) αντίγραφο της συμβολαιογραφικής πράξης μεταβίβασης για κάθε ακίνητο που περιλαμβάνεται στην κατάσταση της περ. α. συνοδευόμενη από την αντίστοιχη δήλωση Φόρου Μεταβίβασης Ακινήτων,

γ) αντίγραφο των εγγραφών από το βιβλίο κοστολογίου, από όπου προκύπτει το σύνολο του φόρου εισροών, μέχρι το χρόνο που ανατρέχει αναδρομικά η αίτηση αναστολής,

δ) έκτακτη δήλωση, για την απόδοση του προς διακανονισμού ποσού του ΦΠΑ που αντιστοιχεί σε κάθε ακίνητο που περιλαμβάνεται στην κατάσταση της περ. α.

Για την υποβολή της έκτακτης δήλωσης χρησιμοποιείται το έντυπο της Δήλωσης ΦΠΑ Φ2 050 και υποβάλλεται μια δήλωση ανά ακίνητο. Το προς καταβολή ποσό αναγράφεται στον οικείο κωδικό της δήλωσης και στο πεδίο «Σημειώσεις» αυτής αναγράφεται η φράση «ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟΝ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ ΦΟΡΟΥ ΠΟΥ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ ΣΤΟ ΑΚΙΝΗΤΟ....................ΠΟΥ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΤΗΚΕ ΜΕ ΤΟ ΥΠ. ΑΡ ... ΣΥΜΒΟΛΑΙΟ», με τη συμπλήρωση της φράσης με τη διεύθυνση, τα στοιχεία του ακινήτου και τα στοιχεία του συμβολαίου (αριθμός/ ημερομηνία/ονοματεπώνυμο συμβολαιογράφου) για το οποίο υποβάλλεται η δήλωση.

3. Ο υποκείμενος υποβάλλει την αίτηση αναδρομικής αναστολής εντός έξι (6) μηνών από την 2.8.2024 ήτοι έως και 3.2.2025.

Aρθρο 2
Παραλαβή δήλωσης ΦΠΑ για τον διακανονισμό της έκπτωσης και βεβαίωση εξόφλησης οφειλόμενου φόρου

1. Με την υποβολή της δήλωσης της περ. δ) της παρ. 2 του άρθρου 1 επιβεβαιώνεται η ορθότητα του προς διακανονισμό φόρου σύμφωνα με την κατάσταση ακινήτων της περ α της παρ. 2 του άρθρου 1, που έχει υποβληθεί, χωρίς περαιτέρω ελεγκτικές επαληθεύσεις και η δήλωση παραλαμβάνεται.

2. Με την παραλαβή της δήλωσης βεβαιώνεται η οφειλή και χορηγείται ταυτότητα οφειλής.

3. Ως χρόνος διακανονισμού και αφετηρία για τον υπολογισμό του τόκου εκπρόθεσμης καταβολής του άρθρου 52 του ν. 5104/2024 (Α' 58) θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο υποβλήθηκε η δήλωση για την μεταβίβαση του ακινήτου.

4. Ο φόρος που οφείλεται λόγω διακανονισμού καταβάλλεται εφάπαξ με την υποβολή της έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ.

Aρθρο 3
Απόφαση χορήγησης αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα

1. Ο προϊστάμενος της υπηρεσίας - ΔΟΥ ή ΚΕΦΟΔΕ στην οποία υποβάλλεται η αίτηση αναδρομικής αναστολής παραλαμβάνει την αίτηση, χορηγεί αριθμό πρωτοκόλλου και διαπιστώνει ότι αυτή υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και συνοδεύεται από το σύνολο των στοιχείων που απαριθμούνται στην παρ. 2 του άρθρου 1. Περαιτέρω, διαπιστώνει ότι το ποσό του συνολικού φόρου εισροών από το αντίγραφο του βιβλίου κοστολογίου συμπίπτει με αυτό που αναγράφεται στην κατάσταση των ακινήτων και ότι έχει υπολογιστεί ορθά το ποσό προς διακανονισμό. Ο ανωτέρω υπολογισμός διενεργείται με βάση τα αρχεία/δικαιολογητικά που υποβάλλονται με την αίτηση αναδρομικής αναστολής χωρίς περαιτέρω ελεγκτικές επαληθεύσεις.

2. Απαραίτητη προϋπόθεση για την χορήγηση της αναδρομικής αναστολής της παρ. 1 του άρθρου 70 του Κώδικα ΦΠΑ, είναι να διαπιστωθεί από το τμήμα Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της ΔΟΥ/τμήμα ΦΠΑ του ΚΕΦΟΔΕ που υποβλήθηκε η έκτακτη δήλωση, ότι έχει εξοφληθεί η οφειλή (φόρος πλέον τόκος εκπρόθεσμης καταβολής) και επί του σώματος αυτής αναγράφεται η φράση «Καταβλήθηκε ο προς διακανονισμό φόρος για το ακίνητο ....................ο οποίος βεβαιώθηκε με τον υπ' αρ .../ ..../..../20.. Χρηματικό Κατάλογο της Υπηρεσίας μας, με γραμμή ΧΚ............και ΑΤΒ /.../.. ./20..». Στον υποκείμενο στον φόρο επιστρέφεται αντίγραφο της δήλωσης Φ.Π.Α. για το αρχείο του με αναγραφή των ενδείξεων «ΓΙΑ ΑΡΧΕΙΟ - ΑΝΑΔΡΟΜΙΚΗ ΑΝΑΣΤΟΛΗ».

Επιπλέον, επιμελεία του αρμόδιου για την παραλαβή της έκτακτης δήλωσης τμήματος Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της ΔΟΥ/ΦΠΑ του ΚΕΦΟΔΕ, αποστέλλεται άμεσα με ηλεκτρονική αλληλογραφία φωτοαντίγραφο της δήλωσης αυτής στη ΔΟΥ/ στο ΚΕΦΟΔΕ στη χωρική αρμοδιότητα της/του οποίας/ οποίου βρίσκεται το ακίνητο για το οποίο καταβλήθηκε ο φόρος προκειμένου να συσχετιστεί με το φάκελο του ακινήτου, καθώς και στη ΔΟΥ/ΚΕΦΟΚ στην οποία έχει υποβληθεί η δήλωση ΦΜΑ, προκειμένου να συσχετιστεί με το φάκελό του αγοραστή του ακινήτου.

3. Εντός 10 ημερών από την παραλαβή της αίτησης και όλων των απαιτούμενων δικαιολογητικών ο προϊστάμενος της ΔΟΥ/ΚΕΦΟΔΕ εκδίδει ξεχωριστή απόφαση για κάθε ακίνητο που περιλαμβάνεται στην κατάσταση της περ. α. της παρ. 2 του άρθρου 1, όπως το συνημμένο στην παρούσα ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ ΙΙ, σε δύο (2) αντίτυπα, εκ των οποίων ένα χορηγείται στον υποκείμενο και ένα παραμένει στη ΔΟΥ/ΚΕΦΟΔΕ. Η απόφαση αυτή ισχύει από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης μεταβίβασης ακινήτου και επ' αυτής τίθεται ευκρινώς η σημείωση ότι αφορά αναδρομική αναστολή. Από το αντίτυπο που φυλάσσεται στη ΔΟΥ/ΚΕΦΟΔΕ, αποστέλλεται ακριβές αντίγραφο στη ΔΟΥ/στο ΚΕΦΟΔΕ στη χωρική αρμοδιότητα της/του οποίας/ου βρίσκεται το ακίνητο για το οποίο χορηγείται η αναστολή και στην ΔΟΥ/ΚΕΦΟΚ, που είναι αρμόδια/-ο για την παραλαβή της δήλωσης φόρου μεταβίβασης ακινήτων.

4. Η απόφαση αναστολής καταχωρίζεται στο ειδικό βιβλίο «Αποφάσεων χορήγησης αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ σε ακίνητα», που τηρείται σύμφωνα με την Α.1012/2020 (Β' 87) απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών.

5. Για τα ακίνητα για τα οποία υποβάλλεται η αίτηση αναδρομικής αναστολής Φ.Π.Α. και χορηγείται απόφαση για την εφαρμογή αυτής κατά τα ανωτέρω, αναστέλλεται το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, που προσδιορίζεται σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 36 του Κώδικα Φ.Π.Α. για κάθε ακίνητο ξεχωριστά από τον χρόνο υποβολής της δήλωσης για τη μεταβίβαση αυτού. Συνεπεία αυτού ο υποκείμενος στον φόρο κατασκευαστής οικοδομών προς πώληση έχει την υποχρέωση να τροποποιήσει αναλόγως τη δήλωση/τις δηλώσεις ΦΠΑ από τον χρόνο που ισχύει η αναστολή.

Aρθρο 4
Eναρξη ισχύος

Η παρούσα ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Αθήνα, 31 Οκτωβρίου 2024

Ο Διοικητής
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ