ΔΙΕΘΝEΣ
ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΠΡOΤΥΠΟ 10 Γεγονότα μετά την Ημερομηνία του
Ισολογισμού
Το αναθεωρημένο αυτό πρότυπο
αντικαθιστά το ΔΛΠ 10 (αναθεωρημένο το 1999):
Γεγονότα Μετά την Ημερομηνία του Ισολο γισμού και θα πρέπει να εφαρμόζεται για ετήσιες λογιστικές
περιόδους που ξεκινούν την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2005. Η νωρίτερη
εφαρμογή ενθαρρύνεται.
ΣΚΟΠOΣ
1. Ο σκοπός αυτού
του Προτύπου είναι να προδιαγράψει:
(α) πότε μια
οντότητα πρέπει να προσαρμόζει τις οικονομικές καταστάσεις της για γεγονότα που
συμβαίνουν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
και
(β) τις
γνωστοποιήσεις που η οντότητα πρέπει να παρέχει σχετικά με την ημερομηνία που
οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν για έκδοση και σχετικά με γεγονότα που
συνέβησαν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
Το Πρότυπο επίσης
απαιτεί ότι η οντότητα δεν πρέπει να καταρτίζει τις οικονομικές καταστάσεις της
στη βάση της συνεχιζόμενης δραστηριότητας (Going Concern), αν γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
δείχνουν ότι η παρα δοχή
της συνεχιζόμενης δραστηριότητας δεν είναι ορθή.
ΠΕΔIΟ
ΕΦΑΡΜΟΓHΣ
2. Αυτό το Πρότυπο
πρέπει να εφαρμόζεται για τη λογιστική απεικόνιση και γνωστοποίηση των
γεγονότων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
ΟΡΙΣΜΟI
3. Οι ακόλουθοι όροι
χρησιμοποιούνται σε αυτό το Πρότυπο με τις έννοιες που καθορίζονται:
Γεγονότα μετά την
ημερομηνία του ισολογισμού είναι εκείνα τα γεγονότα
ευνοϊκά και μη ευνοϊκά, που συμβαίνουν μεταξύ της ημερομηνίας του ισολογισμού
και της ημερομηνίας κατά την οποία οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίνονται για
έκδοση. Δύο τύποι γεγονότων μπορούν να εξατομικευτούν:
(α) εκείνα που
παρέχουν περαιτέρω απόδειξη των συνθηκών που υπήρξαν κατά την ημερομηνία του ισολο γισμού (διορθωτικά γεγονότα
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού)
και
(β) εκείνα τα οποία
είναι ενδεικτικά των συνθηκών που προέκυψαν μεταγενέστερα από την ημερομηνία
του ισολογισμού (μη διορθωτικά γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού).
4. Η διαδικασία που
περιλαμβάνεται στην έγκριση της έκδοσης των οικονομικών καταστάσεων θα ποικίλει
ανάλογα με τη δομή της διοίκησης, τις νομοθετικές διατάξεις και τις διαδικασίες
που ακολουθούνται για την κατάρτιση και οριστικοποίηση των οικονομικών
καταστάσεων.
5. Σε μερικές
περιπτώσεις, μια οντότητα χρειάζεται να υποβάλει τις οικονομικές καταστάσεις
της στους μετόχους της για έγκρι ση,
μετά την έκδοση των οικονομικών καταστάσεών της. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι
οικονομικές καταστάσεις εγκρίνονται για έκδοση κατά την ημερομηνία της έκδοσης,
όχι κατά την ημερομηνία που οι μέτοχοι εγκρίνουν τις οικονομικές καταστάσεις.
Παράδειγμα
Η διοίκηση μιας
οντότητας ολοκληρώνει το σχέδιο των οικονομικών καταστάσεων για το έτος που
λήγει 31 Δεκεμβρίου 20Χ1 στις 28 Φεβρουαρίου 20Χ2. Στις 18 Μαρτίου 20Χ2, το
Διοικητικό Συμβούλιο εξετάζει τις οικονομικές καταστάσεις και τις εγκρίνει για
έκδοση. Η οντότητα ανακοινώνει το κέρδος της και επιλεγμένες άλλες οικονομικές
πληροφορίες στις 19 Μαρτίου 20Χ2. Οι οικονομικές καταστάσεις καθίστανται
διαθέσιμες στους μετόχους και άλλους την 1η Απριλίου 20Χ2. Η ετήσια συνέλευση
των μετόχων εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις στις 15 Μαΐου 20Χ2 και κατόπιν
τούτου οι εγκεκριμένες οικο νομικές καταστάσεις
κατατίθενται στην αρμόδια διοικητική αρχή στις 17 Μαΐου 20Χ2. Η έγκριση για
έκδοση των οικονομικών καταστάσεων παρέχεται στις 18 Μαρτίου 20Χ2 (ημερομηνία
έγκρισης του Διοικη τικού
Συμβουλίου για έκδοση).
6. Σε μερικές
περιπτώσεις, η Διοίκηση μιας οντότητας απαιτείται να υποβάλει τις οικονομικές
καταστάσεις της σε ένα εποπτικό συμβούλιο (αποτελούμενο αποκλειστικά από μη
εκτελεστικά όργανα), για έγκριση. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι οικονομικές
καταστάσεις εγκρίνονται για έκδοση, όταν η Διοίκηση εγκρίνει την υποβολή τους
στο Εποπτικό Συμβούλιο.
Παράδειγμα
Στις 18 Μαρτίου
20Χ2, η Διοίκηση μιας οντότητας εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις για
υποβολή στο εποπτικό συμβούλιο της. Το εποπτικό συμβούλιο αποτελείται
αποκλειστικά από μη εκτελεστικά όργανα και μπορεί να συμπεριλαμβάνει
αντιπροσωπείες εργαζομένων και άλλων εξωτερικών συμφερόντων. Το εποπτικό
συμβούλιο εγκρίνει τις οικονομικές καταστάσεις στις 26 Μαρτίου 20Χ2. Οι
οικονομικές καταστάσεις καθίστανται διαθέσιμες στους μετόχους και άλλους την 1η
Απριλίου 20Χ2. Η ετήσια συνέλευση των μετόχων εγκρίνει τις οικονομικές
καταστάσεις στις 15 Μαΐου 20Χ2 και κατόπιν τούτου οι εγκεκριμένες οικονομικές
καταστάσεις κατατίθενται στην αρμόδια διοικητική αρχή στις 17 Μαΐου 20Χ2. Η
έγκριση για την έκδοση των οικονομικών καταστάσεων δίδεται στις 18 Μαρτίου 20Χ2
(ημερομηνία έγκρισης της διοίκησης για έκδοση στο εποπτικό συμβούλιο).
7. Στα γεγονότα μετά
την ημερομηνία του ισολογισμού συμπεριλαμβάνονται όλα τα γεγονότα μέχρι την
ημερομηνία που εγκρίνονται οι οικονομικές καταστάσεις για έκδοση, ακόμη και αν
αυτά τα γεγονότα συμβαίνουν μετά τη δημοσίευση των αποτελεσμάτων ή άλλων
επιλεγμένων οικονομικών πληροφοριών.
ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ ΚΑΙ ΕΠΙΜEΤΡΗΣΗ
Διορθωτικά γεγονότα
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
8. Η οντότητα θα
προσαρμόζει τα ποσά που έχουν αναγνωριστεί στις οικονομικές καταστάσεις της για
να αντανακλούν τα διορθωτικά γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
9. Τα ακόλουθα είναι
παραδείγματα διορθωτικών γεγονότων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, τα
οποία απαιτούν μια οντότητα να προσαρμόζει τα ποσά που αναγνωρίζονται στις
οικονομικές καταστάσεις της ή να αναγνωρίζει στοιχεία που δεν είχαν
προηγουμένως αναγνωριστεί:
(α) η ρύθμιση μετά
την ημερομηνία του ισολογισμού μιας δικαστικής υπόθεσης που επιβεβαιώνει ότι η
οντότητα είχε παρούσα δέσμευση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού. Η οντότητα
προσαρμόζει οποιαδήποτε πρόβλεψη είχε ανα γνωριστεί
σε σχέση με την δικαστική υπόθεση αυτή σύμφωνα με το ΔΛΠ
37 Προβλέψεις, Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενες Απαιτήσεις ή αναγνωρίζει
νέα πρόβλεψη. Η οντότητα δε γνωστοποιεί απλώς μία ενδεχόμενη υποχρέωση επειδή η
διευθέτηση της δικαστικής υπόθεσης παρέχει επιπλέον στοιχεία από όσα θα
λαμβάνονταν υπόψη σύμφωνα με την παράγραφο 16 του ΔΛΠ
37.
(β) (β) Η λήψη της
πληροφορίας μετά την ημερομηνία του ισολογισμού ότι ένα περιουσιακό στοιχείο
ήταν απομειωμένο κατά την ημερομηνία του ισολογισμού
ή ότι το ποσό μιας ζημίας απομείωσης που είχε
αναγνωριστεί προηγουμένως για αυτό το περιουσιακό στοιχείο χρειάζεται να
προσαρμοστεί. Για παράδειγμα:
(i) η πτώχευση ενός
πελάτη, που συμβαίνει μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, συνήθως,
επιβεβαιώνει ότι μια ζημία υπήρχε κατά την ημερομηνία του ισολογισμού από
εμπορικές απαιτήσεις και ότι η οντότητα χρειάζεται να
προσαρμόσει τη
λογιστική αξία της εμπορικής απαίτησης και
(ii)
η πώληση αποθεμάτων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού μπορεί να παρέχει
απόδειξη σχετικά με την καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία τους κατά την ημερομηνία του
ισολογισμού.
(γ) ο προσδιορισμός
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού του κόστους των περιουσιακών στοιχείων που
αποκτήθηκαν ή του προϊόντος από τα περιουσιακά στοιχεία που πωλήθηκαν,
πριν από την ημερομηνία του ισολογισμού.
(δ) ο προσδιορισμός
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού του ποσού της συμμετοχής στα κέρδη ή των
επιπρόσθετων καταβολών προς τους εργαζόμενους, αν η οντότητα είχε μια παρούσα
νομική ή τεκμαιρομένη δέσμευση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού να προβεί σε
τέτοιες καταβολές, λόγω των γεγονότων που συνέβησαν πριν από αυτήν την
ημερομηνία (βλ. ΔΛΠ 19 Παροχές σε Εργαζόμενους).
(ε) η αποκάλυψη
απάτης ή λαθών, που δείχνει ότι οι οικονομικές καταστάσεις ήταν εσφαλμένες.
Μη διορθωτικά
γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
10. Η οντότητα δεν
πρέπει να προσαρμόζει τα ποσά που έχουν αναγνωριστεί στις οικονομικές
καταστάσεις της ώστε να αντανακλούν τα μη διορθωτικά γεγονότα μετά την
ημερομηνία του ισολογισμού.
11. Ένα παράδειγμα
μη διορθωτικού γεγονότος μετά την ημερομηνία του ισολογισμού είναι μια πτώση
στην τρέχουσα αξία των επενδύσεων μεταξύ της ημερομηνίας του ισολογισμού και
της ημερομηνίας που οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίνονται για έκδοση. Υπό
κανονικές συνθήκες, η πτώση στην τρέχουσα αξία δεν αφορά την κατάσταση των
επενδύσεων κατά την ημερομηνία του ισολογισμού, αλλά αντανακλά περιστάσεις που
έχουν ανακύψει μεταγενέστερα. Συνεπώς, μια οντότητα δεν προσαρμόζει τα ποσά που
έχουν αναγνωριστεί στις οικονομικές καταστάσεις της για τις επενδύσεις. Ομοίως,
η οντότητα δεν ενημερώνει τα
ποσά που
γνωστοποιούνται για τις επενδύσεις κατά την ημερομηνία του ισολογισμού,
μολονότι μπορεί να χρειάζεται να παρέχει επιπρόσθετες γνωστοποιήσεις, σύμφωνα
με την παράγραφο 21.
Μερίσματα
12. Αν η οντότητα
δηλώσει μερίσματα προς κατόχους συμμετοχικών τίτλων (όπως ορίζεται στο ΔΛΠ 32 Χρημα τοοικονομικά
Μέσα:Γνωστοποίηση και Παρουσίαση) μετά την ημερομηνία
του ισολογισμού, η οντότητα δεν πρέπει να αναγνωρίσει αυτά τα μερίσματα ως
υποχρέωση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού.
13. Εάν δηλωθούν
μερίσματα (δηλαδή τα μερίσματα έχουν εγκριθεί δεόντως και δεν είναι πλέον στη
διακριτική ευχέρεια της οντότητας) μετά την ημερομηνία του ισολογισμού αλλά
πριν εγκριθεί η έκδοση των οικονομικών καταστάσεων, τα μερίσματα δεν
αναγνωρίζονται ως υποχρέωση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού διότι δεν πληρούν τα κριτήρια της παρούσας δέσμευσης του ΔΛΠ 37. Τέτοια μερίσματα γνωστοποιούνται στο προσάρτημα των
οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με το ΔΛΠ 1
Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων.
ΣΥΝΕΧΙΖΟΜΕΝΗ
ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ
14. Η οντότητα δεν
πρέπει να καταρτίζει τις οικονομικές καταστάσεις βάσει της συνεχιζόμενης
δραστηριότητας (going concern),
αν η διοίκηση προσδιορίσει μετά την ημερομηνία του ισολογισμού είτε ότι
προτίθεται να ρευστοποιήσει την οντότητα είτε ότι θα παύσει να εμπορεύεται ή
ότι δεν έχει εναλλακτική ρεαλιστική λύση από το να πράξει έτσι.
15. Επιδείνωση στα
αποτελέσματα εκμετάλλευσης και στην οικονομική θέση μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού μπορεί να υποδεικνύει ότι πρέπει να εξεταστεί αν και κατά πόσο η
παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας παραμένει ακόμη κατάλληλη. Αν η
παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας δεν είναι πλέον κατάλληλη, η επίδραση
είναι τόσο διάχυτη, που το παρόν Πρότυπο απαιτεί μια θεμελιώδη μεταβολή της
λογιστικής βάσης μάλλον, παρά μία προσαρμογή στα ποσά που έχουν αναγνωριστεί
στα πλαίσια της αρχικής λογιστικής βάσης.
16. Το ΔΛΠ 1 διευκρινίζει τις απαιτούμενες γνωστοποιήσεις εάν:
(α) οι οικονομικές
καταστάσεις δεν έχουν καταρτιστεί στη βάση της συνεχιζόμενης δραστηριότητας (going concern) ή
(β) η διοίκηση είναι
ενήμερη για ουσιώδεις αβεβαιότητες που αφορούν σε γεγονότα ή συνθήκες, που
μπορεί να δημιουργήσουν ουσιώδη αμφιβολία για την ικανότητα της οντότητας να
συνεχίσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα. Τα γεγονότα ή οι συνθήκες που απαιτούν
γνωστοποίηση μπορεί να ανακύψουν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ
Ημερομηνία έγκρισης
για έκδοση
17. Η οντότητα
πρέπει να γνωστοποιεί την ημερομηνία που οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν
για έκδοση και ποίος έδωσε αυτή την έγκριση. Αν οι
ιδιοκτήτες της οντότητας ή άλλοι έχουν την ισχύ να τροποποιούν τις οικο νομικές καταστάσεις μετά την έκδοση, η οντότητα πρέπει
να γνωστοποιεί αυτό το γεγονός.
18. Είναι σημαντικό
για τους χρήστες να γνωρίζουν πότε οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν για
έκδοση, διότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν αντανακλούν γεγονότα μετά από
αυτήν την ημερομηνία.
Ενημέρωση
γνωστοποιήσεων σχετικά με τις συνθήκες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού
19. Αν η οντότητα
λαμβάνει πληροφορίες μετά την ημερομηνία του ισολογισμού σχετικά με συνθήκες
που υπήρχαν κατά την ημερομηνία του ισολογισμού, η οντότητα πρέπει να
ενημερώνει τις γνωστοποιήσεις που αφορούν σε αυτές τις συνθήκες, υπό το φως των
νέων πληροφοριών.
20. Σε μερικές
περιπτώσεις, η οντότητα χρειάζεται να ενημερώνει τις γνωστοποιήσεις στις
οικονομικές καταστάσεις της ώστε να αντανακλούν πληροφορίες που λαμβάνονται
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, ακόμη και όταν οι πληροφορίες δεν
επηρεάζουν τα ποσά που αναγνωρίζει στις οικονομικές καταστάσεις της. Ένα
παράδειγμα της ανάγκης ενημέρωσης των γνωστοποιήσεων είναι, όταν αποδείξεις
καθίστανται διαθέσιμες μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, σχετικά με μια
ενδεχόμενη υποχρέωση που υπήρχε κατά την ημερομηνία του ισολογισμού.
Επιπρόσθετα της μελέτης σχετικά με το αν πρέπει να αναγνωρίσει ή να αλλάξει μια
πρόβλεψη, σύμφωνα με το ΔΛΠ 37 Προβλέψεις,
Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενες Απαιτήσεις, η οντότητα ενημερώνει τις
γνωστοποιήσεις της σχετικά με την ενδεχόμενη υποχρέωση σύμφωνα με τις
αποδείξεις αυτές.
Μη διορθωτικά
γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
21. Αν τα μη
διορθωτικά γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού είναι σημαντικά, η
έλλειψη γνωστοποίησης θα μπορούσε να επηρεάσει τις οικονομικές αποφάσεις που
παίρνουν οι χρήστες βάσει των οικονομικών καταστάσεων. Συνεπώς, μία οντότητα θα
γνωστοποιεί τις ακόλουθες πληροφορίες για κάθε σημα ντική κατηγορία μη διορθωτικού γεγονότος μετά την
ημερομηνία του ισολογισμού:
(α) τη φύση του
γεγονότος και
(β) μία εκτίμηση της
οικονομικών επιπτώσεων του γεγονότος ή μία δήλωση ότι μία τέτοια εκτίμηση δεν
είναι εφικτή.
22. Ακολουθούν παραδείγματα
μη διορθωτικών γεγονότων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού που κατά γενικό
κανόνα θα απαιτούσαν γνωστοποίηση:
(α) μία μεγάλη
συνένωση επιχειρήσεων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού (το ΔΛΠ 22: Συνενώσεις Επιχειρήσεων, απαι
τεί ειδικές γνωστοποιήσεις σε τέτοιες περιπτώσεις) ή
η διάθεση μιας βασικής θυγατρικής,
(β) ανακοίνωση
προγράμματος διακοπής μιας εκμετάλλευσης,
(γ) μεγάλες αγορές
περιουσιακών στοιχείων, κατάταξη περιουσιακών στοιχείων ως κατεχόμενα προς u960
πώληση σύμφωνα με το Δ.Π.Χ.Π. 5 Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά Στοιχεία που Κατέχονται προς
Πώληση και Διακοπείσες Δραστηριότητες, άλλες διαθέσεις περιουσιακών στοιχείων ή
απαλλοτρίωση κύριων περιουσιακών στοιχείων από το κράτος,(ΔΠΧΠ5)
(δ) η καταστροφή
μιας μεγάλης μονάδας παραγωγικής από πυρκαγιά μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού,
(ε) η ανακοίνωση ή
έναρξη υλοποίησης μιας αναδιάρθρωσης μεγάλης κλίμακας (βλέπε ΔΛΠ 37),
(στ) μεγάλες
συναλλαγές κοινών μετοχών και δυνητικές συναλλαγές κοινών μετοχών μετά την
ημερομηνία του ισολογισμού (το ΔΛΠ 33: Κέρδη κατά
Μετοχή απαιτεί μία οντότητα να γνωστοποιεί μία περιγραφή συναλλαγών αυτού του
είδους, εκτός από συναλλαγές οι οποίες περιλαμβάνουν κεφαλαιοποίηση ή δωρεάν
έκδοσης μετοχών, υποδιαιρέσεις μετοχών ή συμπτύξεις μετοχών που απαιτείται στο
σύνολό τους να προσαρμόζονται σύμφωνα με το ΔΛΠ 33),
(ζ) ανώμαλα ευρείες
μεταβολές μετά την ημερομηνία του ισολογισμού σε τιμές περιουσιακών στοιχείων ή
συναλλαγματικές ισοτιμίες,
(η) μεταβολές στους
συντελεστές φόρου ή φορολογικοί νόμοι που θεσμοθετούνται ή ανακοινώνονται μετά
την ημερομηνία του ισολογισμού, οι οποίοι επιδρούν ουσιαστικά στις τρέχουσες
και αναβαλλόμενες απαιτήσεις και υποχρεώσεις φόρου (βλέπε ΔΛΠ
12: Φόροι Εισοδήματος),
(i) ανάληψη
σημαντικών δεσμεύσεων ή ενδεχόμενων υποχρεώσεων, για παράδειγμα, με την
παραχώρηση σημαντικών εγγυήσεων
και
(ι) έναρξη
σημαντικής αντιδικίας που προκύπτει αποκλειστικά από γεγονότα που συνέβησαν
μετά την ημερομηνία του ισολογισμού.
ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΝΑΡΞΗΣ
ΙΣΧΥΟΣ
23. Η οντότητα θα
εφαρμόσει το Πρότυπο αυτό για ετήσιες λογιστικές περιόδους που ξεκινούν την ή
μετά την 1η Ιανουαρίου 2005. Η νωρίτερη εφαρμογή
ενθαρρύνεται. Αν η οντότητα εφαρμόσει αυτό το Πρότυπο για περίοδο που αρχίζει
πριν την 1η Ιανουαρίου 2005, πρέπει να γνωστοποιεί το γεγονός αυτό.
ΑΝΑΚΛΗΣΗ ΤΟΥ ΔΛΠ 10 (ΑΝΑΘΕΩΡΗΜΕΝΟ ΤΟ 1999)
24. Το Πρότυπο αυτό
αντικαθιστά το ΔΛΠ 10: Γεγονότα Μετά την Ημερομηνία
του Ισολογισμού (αναθεωρημένο το 1999).
ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ
Τροποποιήσεις σε
άλλες ανακοινώσεις
Οι τροποποιήσεις
αυτού του προσαρτήματος θα εφαρμόζονται σε ετήσιες λογιστικές περιόδους που
αρχίζουν την ή μετά από την 1η Ιανουαρίου 2005. Αν η οντότητα εφαρμόσει το
Πρότυπο αυτό για προγενέστερη λογιστική περίοδο, οι τροποποιήσεις αυτές
θα εφαρμόζονται για
εκείνη την προγενέστερη λογιστική περίοδο.
A1. Η παράγραφος 97
του ΔΛΠ 22 Συνενώσεις Επιχειρήσεων τροποποιείται ως
εξής:
97. Οι συνενώσεις
επιχειρήσεων που πραγματοποιούνται μετά την ημερομηνία του ισολογισμού και πριν
την ημερομηνία κατά την οποία οι οικονομικές καταστάσεις ενός εκ των οντοτήτων
υπό συνένωση εγκρίνονται για έκδοση, γνωστοποιούνται
εφόσον είναι
σημαντικές και η έλλειψη γνωστοποίησης θα μπορούσε να επηρεάσει τις αποφάσεις
που λαμβάνουν οι χρήστες βασιζόμενοι στις οικονομικές καταστάσεις (βλέπε ΔΛΠ 10 Γεγονότα Μετά την Ημερομηνία του Ισολογισμού).
A2. Η παράγραφος 32
του ΔΛΠ 35 Διακοπτόμενες Εκμεταλλεύσεις τροποποιείται
ως εξής:
32. Οι πωλήσεις
περιουσιακών στοιχείων, ο διακανονισμός υποχρεώσεων και οι δεσμευτικές
συμφωνίες πώλησης που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο μπορεί να
συμβαίνουν ταυτόχρονα με το αρχικό γεγονός της γνωστοποίησης ή στην περίοδο
κατά την οποία λαμβάνει χώρα το αρχικό γεγονός γνωστοποίησης ή σε μία
μεταγενέστερη περίοδο. Σύμφωνα με το ΔΛΠ 10 Γεγονότα
Μετά την Ημερομηνία του Ισολογισμού, αν κάποια από τα περιουσιακά στοιχεία που
αφορούν σε μία διακοπτόμενη δραστηριότητα έχουν πράγματι πωληθεί
ή αποτελούν το αντικείμενο μιας ή περισσότερων δεσμευτικών συμφωνιών πώλησης
που έχουν συναφθεί μετά τη ημερομηνία του ισολογισμού, αλλά πριν το διοικητικό
συμβούλιο εγκρίνει την έκδοση των οικονομικών καταστάσεων, οι οικονομικές
καταστάσεις περιλαμβάνουν τις γνωστοποιήσεις που απαιτούνται από την παράγραφο
31, αν οι επιδράσεις είναι σημαντικές και η μη γνωστοποίηση θα επηρέαζε τις
οικονομικές αποφάσεις που λαμβάνουν οι χρήστες βασιζόμενοι στις οικονομικές
καταστάσεις.
A3. Η παράγραφος 18
της Εισαγωγής και η παράγραφος 75 του ΔΛΠ 37
Προβλέψεις, Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενες Απαιτήσεις, τροποποιείται
ως εξής και η παράγραφος 96 απαλείφεται:
18. Το Πρότυπο
ορίζει μία ενδεχόμενη υποχρέωση ως:
(α) �
75. Μία απόφαση της
διοίκησης ή του διοικητικού συμβουλίου για αναδιάρθρωση η οποία λαμβάνεται πριν
από τηνημερομηνία του ισολογισμού, δεν καταλήγει σε
μία τεκμαιρομένη υποχρέωση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού, εκτός αν η
οντότητα έχει, πριν από την ημερομηνία του ισολογισμού:
(α) αρχίσει να
εφαρμόζει το πρόγραμμα αναδιάρθρωσης
ή
(β) δηλώσει τα κύρια
χαρακτηριστικά του προγράμματος αναδιάρθρωσης σε εκείνους που επηρεάζονται από
αυτό με επαρκώς καθορισμένο τρόπο ώστε να δημιουργήσει μία βάσιμη προσδοκία σε
αυτούς, ότι η οντότητα θα φέρει σε πέρας την αναδιάρθρωση.
Εάν η οντότητα
ξεκινήσει την υλοποίηση ενός προγράμματος αναδιάρθρωσης ή ανακοινώσει τα κύρια
χαρακτηριστικά του σε εκείνους που επηρεάζει, μόνο μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού, η γνωστοποίηση απαιτείται σύμφωνα με το ΔΛΠ
10 Γεγονότα Μετά την Ημερομηνία του Ισολογισμού εάν η αναδιάρθρωση είναι
ουσιαστική και η έλλειψη γνωστοποίησης θα μπορούσε να επηρεάσει τις οικονομικές
αποφάσεις που λαμβάνουν οι χρήστες βασιζόμενοι στις οικο
νομικές καταστάσεις.
96. [Απαλείφθηκε]
A4. Στα Διεθνή
Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, συμπεριλαμβανομένων των Διεθνών Λογιστικών
Προτύπων και των Διερμηνειών που ήταν εφαρμοστέα στις 30 Δεκεμβρίου 2003, οι
αναφορές στην τρέχουσα έκδοση του ΔΛΠ 10 Γεγονότα
Μετά την Ημερομηνία του Ισολογισμού τροποποιούνται σε ΔΛΠ
10 Γεγονότα μετά την Ημερομηνία του Ισολογισμού.